Как было раньше? При установлении того, что налогоплательщик уклоняется от сдачи налоговой отчетности, уплаты налогов или занижает их размер, налоговые органы нередко проводят встречные проверки контрагентов таких налогоплательщиков и применяют к ним неблагоприятные налоговые последствия со ссылкой на ст. 54.1 Налогового кодекса РФ. Сложилась практика, согласно которой отсутствие достаточного имущества, персонала и иных ресурсов, необходимых для осуществления налогоплательщиком деятельности по исполнению обязательств в адрес контрагентов свидетельствует о недостаточной налоговой осмотрительности этих контрагентов при вступлении в правоотношения с таким налогоплательщиком.
Что изменилось? В Определении Верховного Суда РФ от 14 мая 2020 г. № 307-ЭС19-27597 разъяснено, что критерии налоговой осмотрительности должны определяться по-разному в зависимости от того, является ли сделка значимой или нет. В случаях, когда сделка заключается для обеспечения исполнения других обязательств (например, в сфере логистики, курьерских и иных услуг) или для текущего пополнения производственных запасов на незначительные суммы, должны применяться пониженные стандарты налоговой осмотрительности. Если контрагент сдавал налоговую отчетность на момент заключения такой второстепенной сделки, хозяйственные операции были реально исполнены, это презюмирует налоговую добросовестность налогоплательщика, а бремя ее опровержения (что налогоплательщик знал или должен был знать о допускаемых контрагентом нарушениях – например, о занижении налогооблагаемой базы или неполной уплате налогов) лежит на налоговом органе.
Что это значит для Вас? Если в ходе проведения проверок налоговые органы отказывают в предоставлении налоговой выгоды (возврата налога, вычетов по нему и проч.) по причине того, что хозяйственные операции проводились с сомнительными контрагентами, то с учетом правовой позиции ВС РФ будет возможно доказать соблюдение соответствующего характеру этих операций стандарта налоговой осмотрительности.
