Как было раньше? Правила, установленные Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12 октября 2006 года № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», предусматривали обязанность судов определять объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции. Норма применялась в том случае, если операции были учтены налогоплательщиком не в соответствии с их действительным экономическим смыслом. При введении в 2017 году ст. 54.1 НК РФ законодателем не был прямо предусмотрен соответствующий механизм учета реально произведенных затрат налогоплательщика в случае фиктивности операции, также не было уточнено соотношение между новой нормой и сложившимися в арбитражной практике подходами к определению понятия налоговых злоупотреблений и их последствий.
Что изменилось? 13 декабря 2019 года Министерство финансов РФ опубликовало Письмо № 01-03-11/97904, которым разъясняется порядок применения ст. 54.1 НК РФ. Минфин разъяснил, что ст. 54.1 НК РФ, в отличие от сложившейся ранее судебной практики и правил Постановления Пленума ВАС РФ № 53, не предусматривает возможности учесть реально понесенные расходы налогоплательщика по налогу на прибыль организаций в случае, если судом установлено, что налогоплательщик злоупотреблял правом. При этом под злоупотреблением правом Минфин понимает совершение налогоплательщиком формально правомерных действий, основной целью которых является уменьшение уплачиваемых в бюджет налогов. Под такое широкое определение можно отнести практически любое действие в рамках налоговой оптимизации, если изменение в договорной структуре работы или иное изменение приводит к тому, что компания уменьшает свои налоговые обязательства перед бюджетом.
Что это значит для Вас? При осуществлении налогового планирования и структурирования сделок необходимо уделять внимание анализу и обоснованию целей осуществления операции и причин выбора формы операции. Хотя разъяснения Минфина противоречат выраженным ранее высшими судебными инстанциями подходам к пониманию добросовестности и формально не отменяют эти подходы, можно предположить, что налоговые органы будут более ориентироваться на эти разъяснения и потенциально могут пытаться оспорить любые действия налогоплательщиков по налоговой оптимизации.
